【題注】

【章名】 第一章 總 則

第一條 為貫徹落實《“九五”時期煤炭工業改革與發展綱要》，推進煤炭企業經濟增長方式改變，根據煤炭部《關于煤炭企業構建“三個一”格局實行“三條線”管理的若干意見》（煤辦字〔１９９６〕第３６９號），特制定本辦法。

第二條 在煤炭企業內部實施三條線管理與核算，是通過對企業內部組織機構、管理體制、核算辦法等方面的綜合配套改革，以礦務局（公司）所屬礦、廠、處、公司等（以下簡稱礦、廠）和其下屬的二級單位為劃分對象，按生產、經營和服務性質不同，分為煤炭生產、多種經營、后勤服務三條線，對三條線實行分別管理、分別統計、分別核算、分別反映經營成果。

第三條 實行三條線管理與核算，是煤炭企業內部管理的重大改革。在財務方面要求對企業內部每個生產、經營和服務單位開展分點的會計核算（以下對這些會計核算點簡稱為核算點），在生產組織上實施以產定人辦法，在內部單位之間引入市場機制，目的是促進每個核算點都能比照“四自”要求“分灶吃飯”，轉換經營機制，提高經濟效益，解決煤炭企業人員多、負擔重、經營管理粗放問題。

【章名】 第二章 三條線的界定

第四條 三條線的界定，是指礦務局（公司）、礦、廠對其所屬的各單位、各部門依其業務范圍和工作內容，分別劃分為煤炭生產線、多種經營線和后勤服務線。具體的界定范圍是：

煤炭生產線，是指直接從事煤炭生產、洗選加工和為其生產直接提供工業性勞務的單位和部門。包括井工礦井下的掘進、采煤、運輸、通風、排水、井巷維修、設備裝修、地質測量、安全檢查、供變電及地面直接為其服務的提升、運輸、礦燈充電、機械（人工）篩選、井口浴室等單位；露天礦的剝離、推土、回采、線路移設等單位；洗煤廠的直接生產單位；礦務局（公司）、礦、洗煤廠的煤質、運銷、礦山救護、機關（不含具有社會性服務職能的部門）等單位和部門。

多種經營線，是指從事非煤產品和多種經營的單位。包括礦務局（公司）、礦、廠所屬的供水、供發電、供煤氣、暖氣、冷氣、地質勘探、鐵路公路運輸、機械制修、化工、建材等地面工廠、公司；從事物資供應、物資經銷、設計、科研、通訊、專項工程、賓館、招待所等多種經營的單位；礦、廠所屬的具有多種經營性質的廠、隊、車間、網點和從事農林牧副漁等第一產業的單位；納入多種經營管理的報廢、關停礦井。

后勤服務線，是指直接為企業職工生活服務和為社會服務的單位。包括職工食堂、生活浴室、職工宿舍、駐外辦事處、休養院、環保清潔隊、綠化隊、服務隊、生活用水、電、氣、暖、冷及房產管理等從事生活性服務的單位；醫院、托兒所、幼兒園、各級各類學校、公安保衛、派出所、武裝部、檢察、司法、法庭、消防及企業內部勞動力市場等社會性服務機構。

礦務局（公司）所屬設備租賃部門，按其業務性質進行劃分。其設備出租主要對煤礦、洗煤廠的，劃入煤炭生產線；主要對非煤單位及企業外部的，劃入多種經營線。對于不能直觀確定三條線歸屬的單位，為便于組織核算，可按其主要業務性質，確定歸屬于一條線內。同時，有關礦、廠應按本辦法的規定，調整和理順其業務范圍或從業人員，使之適應三條線管理的需要。礦務局（公司）、礦、廠所屬的所有國有經濟單位、部門和控股公司，都必須納入三條線管理。不允許在三條線之外另保留某些單位、部門或公司；不允許人為調整和平衡三條線各線的經營成果。

第五條 三條線界定的縱向終端為礦、廠所屬的區、隊、廠、車間、網點、科室等二級單位。二級單位興辦的經濟實體，一般不再繼續進行三條線的劃分。其財務經營活動和成果，一律納入主辦單位的財務帳內。

【章名】 第三章 三條線管理與核算的組織形式

第六條 核算點的設置

為保證三條線管理與核算的有序運作，在現行的礦務局（公司）、礦（廠）二級核算的基礎上把會計核算向下延深一步，將礦、廠內部的各單位、經營網點、服務網點都作為核算點，開展會計核算工作（生產礦的原煤生產線可以井口為核算點，有條件的應進一步延深至區隊）。

為了搞好各核算點的會計核算工作，各礦、廠可以根據本單位的實際情況，成立記帳中心或由財務科派出核算員在核算點上開展核算工作。在初期，也可以由財務科以增設明細核算的辦法，集中核算各個核算點的會計事項。無論采取哪種方式，都應積極創造條件，把核算工作直接放在各個核算點。開展三條線核算后，不允許層層設置機構，增加編制。各核算點均應按照財政部頒發的《兩則》、《兩制》和煤炭部生產財務管理和會計核算的規定，組織會計核算。按照煤炭部現行會計報表體系，編報會計報表。財務科對各個核算點具有指導、監督、檢查的職能，并通過匯總各核算點的會計報表，分別反映三條線的經營狀況和經營成果。

第七條 建立健全礦、廠內部銀行設置核算點進行會計核算后，各礦、廠必須建立健全內部銀行運行機制，確保核算點之間結算的正常進行。內部銀行要充分發揮其結算、信貸、資金融通職能，監督、審核各核算點之間往來的業務核算。

本辦法所稱內部銀行為獨立于財務科的結算中心，也是礦、廠所屬的一個核算點，應定期向財務科報送會計報表。各核算點必須在內部銀行開設帳戶，自己不經辦現金及外部銀行的結算業務。

第八條 建立健全內部勞動力市場

實行三條線核算后，要求煤炭生產、多種經營、后勤服務按煤炭部要求以產定人、以經營規模定人，將富余人員減下來，安排到內部勞動力市場。在勞動力市場的待崗職工作為編外人員管理，由企業用增盈減虧提取的效益工資或包干工資結余發放生活費。生活費標準，由企業參照當地標準自行確定。

第九條 勞動工資管理

按照職工勞動報酬與企業效益、效率掛鉤的原則，各礦、廠勞動工資科應對各核算點核定包干工資指標。各核算點應遵循煤炭部規定的包干工資管理及核算的原則，加強包干工資管理。所有應計入包干工資的成本費用均應計入包干工資指標，不應在成本費用中另開渠道，也不應超過核定的包干工資指標提取包干工資。包干工資結余無論何種情況，均不應出現赤字。第十條建立健全內部價格管理機制

為了體現公平、公開、公正和有序競爭的原則，對企業內部各核算點之間相互購銷產品、物資及提供勞務，應制定健全合理的價格體系，編制內部價格目錄。以正確反映各條線及各核算點的經營成果。制定內部價格目錄的原則是：

１、以市場價作為各項產品、物資、勞務的內部結算價。

２、當地政府對某些商品，勞務實行統一定價的，從其規定。

３、對個別急加工件和臨時性勞務，由供需雙方簽訂購銷合同，以合同結算。

４、社會性服務項目由暗補變為明補。企業對職工的用水、用電、自用煤、入托、就醫、住房等各方面的補貼要由暗補變為明補，收費實行市場價，付款職工到本單位按規定報銷或領取補貼。

為了保證內部價格機制的有效運作，各礦、廠應成立以財務、勞資、計劃、多經、機電、生產、行政、企管等部門組成的價格管理委員會，審定內部價格目錄，協調內部經濟糾紛。

第十一條 實行三條線管理后，礦、廠應進一步加強對各核算點的調控力度。強化計劃管理、定額管理，對各核算點的物資消耗、費用支出下達年度和月度控制計劃，嚴格考核、獎懲制度。

第十二條 建立健全各項原始記錄，完善計量、驗收、會計電算化等基礎工作為保證三條線核算的準確性，核算點用水、用電、取暖等都要求裝表計量，核算點之間相互提供的產品、物資、勞務均應使用國家統一的計量單位和國家規定的計量手段，做好原始記錄。按照會計制度的規定，規范會計核算原始憑證及傳遞程序，核算點的會計憑證、帳薄、報表等應定期裝訂成冊，歸檔于礦財務部門。為提高財會工作效率，各核算點的會計核算工作都應使用微機，實現電算化管理。

第十三條 統一納稅，公平稅賦

實行三條線核算，不改變礦務局（公司）的法人地位和礦務局（公司）作為企業納稅人的地位。各核算點之間的相互結算統一界定為內部銷售，不作為納稅依據。內部銷售應使用內部結算憑證。

第十四條 會計科目設置

為了規范核算點的會計行為，完善核算體制，在保持現行會計科目的前提下，對三條線會計科目的設置進行了劃分，各核算點可按照《三條線核算會計科目表》設置會計科目，對原來已設置健全的三條線會計科目可以保留，但不得超過此范圍增設一級科目，內部核算點使用會計科目由財務科審定。

各礦務局也可根據需要，對表中所列會計科目作必要的增、減或合并，并根據經濟業務情況，設置二級科目或明細科目。實行三條線集中核算的企業，可在有關科目項下設置“煤炭生產”、“多種經營”和“后勤服務”二級科目。（三條線會計科目見附表）

　

　

三條線核算會計科目設置表

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順 ｜ ｜ ｜ 科目使用單位

｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－

序 ｜ 編 號 ｜ 名 稱 ｜ 煤 炭 ｜ 多 種 ｜ 后 勤

｜ ｜ ｜ ｜ ｜

號 ｜ ｜ ｜ 生 產 ｜ 經 營 ｜ 服 務

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｜ ｜一、資產類 ｜ ｜ ｜

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１ ｜ １０１ ｜ 現 金 ｜ ｜ ｜

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２ ｜ １０２ ｜ 銀行存款 ｜ ｜ ｜

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３ ｜ １０３ ｜ 內部單位借款 ｜ ＊ ｜ ＊ ｜ ＊

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４ ｜ １０４ ｜ 內部銀行存款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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５ ｜ １０９ ｜ 其他貨幣資金 ｜ ｜ ｜

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６ ｜ １１１ ｜ 短期投資 ｜ ｜ ｜

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７ ｜ １１２ ｜ 應收票據 ｜ ｜ ｜

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８ ｜ １１３ ｜ 應收帳款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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９ ｜ １１４ ｜ 壞帳準備 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１０｜ １１５ ｜ 預付帳款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１１｜ １１７ ｜ 備用金 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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順 ｜ ｜ ｜ 科目使用單位

｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－

序 ｜ 編 號 ｜ 名 稱 ｜ 煤 炭 ｜ 多 種 ｜ 后 勤

｜ ｜ ｜ ｜ ｜

號 ｜ ｜ ｜ 生 產 ｜ 經 營 ｜ 服 務

－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－

１２｜ １１８ ｜ 應收補貼款 ｜ ｜ ｜

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１３｜ １１９ ｜ 其他應收款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１４｜ １２１ ｜ 材料采購 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１５｜ １２３ ｜ 原材料 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１６｜ １２８ ｜ 包裝物 ｜ ｜ ○ ｜ ○

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１７｜ １３０ ｜ 外匯價差 ｜ ｜ ｜

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１８｜ １３１ ｜ 材料成本差異 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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１９｜ １３３ ｜ 委托加工材料 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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２０｜ １３４ ｜ 外購商品 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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２１｜ １３５ ｜ 自制半成品 ｜ ｜ ○ ｜

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２２｜ １３７ ｜ 產成品 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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２３｜ １３９ ｜ 待攤費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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２４｜ １５１ ｜ 長期投資 ｜ ｜ ｜

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２５｜ １６１ ｜ 固定資產 ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－

２６｜ １６５ ｜ 累計折舊 ｜ ｜ ｜

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２７｜ １６６ ｜ 固定資產清理 ｜ ｜ ｜

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２８｜ １６９ ｜ 在建工程 ｜ ｜ ｜

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２９｜ １７１ ｜ 無形資產 ｜ ｜ ｜

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３０｜ １８１ ｜ 遞延資產 ｜ ｜ ｜

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３１｜ １９１ ｜ 待處理財產損溢 ｜ ｜ ｜

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｜ ｜二、負債類 ｜ ｜ ｜

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３２｜ ２０１ ｜ 短期借款 ｜ ｜ ｜

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３３｜ ２０２ ｜ 應付票據 ｜ ｜ ｜

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３４｜ ２０３ ｜ 應付帳款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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順 ｜ ｜ ｜ 科目使用單位

｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－

序 ｜ 編 號 ｜ 名 稱 ｜ 煤 炭 ｜ 多 種 ｜ 后 勤

｜ ｜ ｜ ｜ ｜

號 ｜ ｜ ｜ 生 產 ｜ 經 營 ｜ 服 務

－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－

３５｜ ２０４ ｜ 預收帳款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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３６｜ ２０５ ｜ 內部單位存款 ｜ ＊ ｜ ＊ ｜ ＊

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３７｜ ２０６ ｜ 內部銀行借款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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３８｜ ２０９ ｜ 其他應付款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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３９｜ ２１１ ｜ 應付工資 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４０｜ ２１４ ｜ 應付福利費 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４１｜ ２２１ ｜ 應交稅金 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４２｜ ２２３ ｜ 應付利潤 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４３｜ ２２９ ｜ 其他應交款 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４４｜ ２３０ ｜ 維簡及井巷費 ｜ ○ ｜ ｜

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４５｜ ２３１ ｜ 預提費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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４６｜ ２３２ ｜ 造育林費 ｜ ○ ｜ ○ ｜

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４７｜ ２４１ ｜ 長期借款 ｜ ｜ ｜

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４８｜ ２５１ ｜ 應付債券 ｜ ｜ ｜

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４９｜ ２６１ ｜ 長期應付款 ｜ ｜ ｜

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５０｜ ２７２ ｜ 專項應付款 ｜ ｜ ｜

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５１｜ ２７５ ｜ 住房周轉金 ｜ ｜ ｜

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｜ ｜三、所有者權益 ｜ ｜ ｜

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５２｜ ３０１ ｜ 實收資本 ｜ ｜ ｜

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５３｜ ３１１ ｜ 資本公積 ｜ ｜ ｜

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５４｜ ３１３ ｜ 盈余公積 ｜ ｜ ｜

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５５｜ ３２１ ｜ 本年利潤 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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５６｜ ３２２ ｜ 利潤分配 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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｜ ｜四、成本類 ｜ ｜ ｜

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順 ｜ ｜ ｜ 科目使用單位

｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－

序 ｜ 編 號 ｜ 名 稱 ｜ 煤 炭 ｜ 多 種 ｜ 后 勤

｜ ｜ ｜ ｜ ｜

號 ｜ ｜ ｜ 生 產 ｜ 經 營 ｜ 服 務

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５７｜ ４０２ ｜ 基本生產 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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５８｜ ４０３ ｜ 輔助生產 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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５９｜ ４０５ ｜ 制造費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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｜ ｜五、損益類 ｜ ｜ ｜

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６０｜ ５０１ ｜ 產品銷售收入 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６１｜ ５０２ ｜ 產品銷售成本 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６２｜ ５０３ ｜ 產品銷售費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６３｜ ５０４ ｜ 產品銷售稅金及附加 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６４｜ ５１１ ｜ 其他業務收入 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６５｜ ５１２ ｜ 其他業務支出 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６６｜ ５２１ ｜ 管理費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６７｜ ５２２ ｜ 財務費用 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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６８｜ ５３１ ｜ 投資收益 ｜ ｜ ｜

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６９｜ ５３２ ｜ 補貼收入 ｜ ｜ ｜

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７０｜ ５４１ ｜ 營業外收入 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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７１｜ ５４２ ｜ 營業外支出 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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７２｜ ５５０ ｜ 所得稅 ｜ ｜ ｜

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７３｜ ５６０ ｜ 以前年度損溢調整 ｜ ○ ｜ ○ ｜ ○

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注：＊為礦廠內部銀行專用會計科目；

○為核算點使用的會計科目；

財務科可根據實際情況，選擇使用會計科目。

【章名】 第四章 內部結算

第十五條 結算憑證的設置

為適應企業內部各核算點之間經濟往來的結算，內部銀行一般應設置下列帳證：

１、分戶帳，為內部銀行專用。按三條線核算點開設專戶，設借方、貸方、余額三欄，分別反映、核算各開戶單位資金的收、付、余情況。

２、內部支票，用于辦理付款的結算業務，為三聯式，第一聯，付款單位存根；第二聯，內部結算憑證；第三聯，收款憑證。

３、委托收款單，用于辦理收款的結算業務，為三聯式，第一聯，收款單位存根；第二聯，內行結算憑證；第三聯，付款憑證。

４、撥款單，為財務科、內部銀行專用。三聯單，第一聯，撥款單位存根；第二聯：內行結算憑證；第三聯：收款憑證。

５、扣款單，為財務科、內部銀行專用。三聯單，第一聯，扣款單位存根；第二聯：內行結算憑證；第三聯：付款憑證。

６、內部銀行借據，各適用于各開戶單位向內部銀行貸款的結算業務。兩聯單。第一聯，貸款存根（貸款單位）；第二聯，貸款結算憑證（內部銀行）。

上述帳證，各單位可根據管理需要，結合實際情況增減憑證種類和聯次。

第十六條 結算業務的運轉

礦（廠）內部銀行運行初始階段，應根據各核算點生產性質、產銷規模所需資金量的不同，分別核定其生產周轉金，作為定額借款，貸給各核算點周轉使用。內部銀行根據第二聯作：

借：內部單位借款－核算點

貸：內部單位存款－核算點

核算點據第一聯作：

借：內部銀行存款

貸：內部銀行借款

１、產品（商品或勞務）銷售的結算

（１）各核算點之間的銷售業務，由銷售方（或勞務輸出方）根據產品（商品）出庫單或勞務輸出單，填開內部結算憑證和委托收款單，交內部銀行辦理收款手續。內部銀行根據委托收款單第二聯作：

借：內部單位存款－購貨單位

貸：內部單位存款－銷貨單位

（２）企業外部銷售：向核算點以外銷售產品（商品）或輸出勞務的收入，以及房、水、電費、藥費、入托費、子校學費等現金收入，財務科根據局內部銀行或外部銀行進帳憑證，通過礦內部銀行辦理劃款手續。

①財務科根據收到的銀行進帳單和撥款單存根作：

借：銀行存款或現金

貸：內部銀行存款

②內部銀行根據撥款單第二聯作：

借：內部單位存款－財務科

貸：內部單位存款－核算點

２、成本支出的結算

（１）企業內部的結算程序、手續及會計分錄同“銷售的內部結算”。

（２）貨幣資金的結算

①工資的發放。各核算點將內部支票和經工資管理部門審核后的工資表轉到財務科辦理發放手續。

財務科根據支票第三聯和工資表作：

借：內部銀行存款－礦內銀行

貸：現金（或銀行存款、其他應付款）

內部銀行根據支票第二聯作：

借：內部單位存款－核算點

貸：內部單位存款－財務科

②其他貨幣支出。核算點發生的辦公費、差旅費、勞動保護費、修理費、備品購置費等支出，一律持內部支票到財務科審核報銷，原始憑證保存在財務科。財務科應根據費用項目、金額、及經辦人等內容，填列費用清單轉核算點。

財務科根據內部支票第三聯和審核無誤的原始憑證及“費用清單”作：

借：內部銀行存款－礦內銀行

應付福利費

其他應付款－職工教育經費等科目

貸：現金或銀行存款

內部銀行據內部支票第二聯作：

借：內部單位存款－核算點

貸：內部單位存款－財務科

３、扣款結算業務。由收款部門出具扣款單，交內部銀行辦理扣款手續，劃轉資金。

（１）企業統一管理的資金由財務科填開扣款單按月扣繳，如折舊費、維簡及井巷費、應付福利費、工會經費、職工教育經費、養老統籌金、住房公積金、上級管理費、失業保險費、計劃利潤等。

①財務科根據扣款單第一聯作：

借：內部銀行存款－礦內銀行

貸：累計折舊

維簡及井巷費

應付福利費

應付利潤－核算點

管理費用

其他應付款－工會經費

－職工教育經費

－養老統籌金

－失業保險費

－住房公積金等科目

②內部銀行作：

借：內部單位存款－核算點

貸：內部單位存款－財務科

！ 貸款的利息收入，由內部銀行按月扣收。

內部銀行據扣款單第一、二聯作：

借：財務費用－利息支出（紅字）

貸：內部單位存款－核算點（紅字）

４、撥款結算業務。由撥款部門填開撥款單，交內部銀行辦理付款手續，劃轉資金。

（１）財務科代核算點收取的資金，應在收到局內部銀行或外部銀行進帳單后，及時將款項通過礦（廠）內部銀行撥到各核算點的帳戶。

（２）核算點在內部銀行的存款利息由內部銀行按月撥到各核算點收戶。

內部銀行根據第一、二聯：

借：財務費用－利息支出

貸：內部單位存款－核算點

（３）虧損補貼及其他應撥款項由財務科按月撥給核算點。

內部銀行據第二聯作：

借：內部單位存款－財務科

貸：內部單位存款－核算點

第十七條 結算紀律

１、企業內部各核算點之間的經濟往來，要錢貨兩清，隨時結算，也可視其管理需要，定期結算，但不得跨月。

各企業可根據實際情況制訂結帳日期，在規定的日期前辦理完結帳手續。

２、內部銀行資金實行有償使用，存、貸款均計算利息。利率比照中國人民銀行有關規定執行。

３、開戶單位不得透支，存款不足時，應辦理貸款手續，補足存款后，才能支款。

４、內部銀行應嚴格控制貸款規模，到期貸款應及時扣回。

５、核算點之間不得拖欠資金，避免出現內部“三角債”。

６、月末核算點一律不得出現未達帳項，收、付、余各項均應與內部銀行核對一致。為適應三條線管理和核算的需要，各礦（廠）可根據實際，制訂和完善內部銀行管理制度。

【章名】 第五章 成本費用、收入和損益的管理與核算

第十八條 成本和費用核算要求

實施三條線分別核算后，各核算點必須完整的核算成本費用，要嚴格成本開支范圍，劃清費用列支渠道，嚴格費用列支和提取標準。原在制造費用核算的工資、辦公費、差旅費等，仍在制造費用核算，不得改列管理費用；成本項目的設置，仍按煤炭部的現行規定執行。

第十九條 成本和費用的核算

１、材料費：

內部核算點之間的經濟往來變為買賣關系后，各核算點消耗的材料按內部價格，通過內部銀行結算，根據內部銀行結算單和內部發票，視材料購消量大小逐筆或分期匯總結算計入產品成本和費用：

借：基本生產

輔助生產

制造費用

管理費用

在建工程

其他業務支出

產品銷售費用

應付福利費

營業外支出

貸：內部銀行存款

為保證材料成本核算的真實性，各核算點月未已購未耗材料，必須辦理“假退料”：

借：原材料

輔助材料

貸：基本生產等科目

下月初用紅字將原分錄沖回。

２、工資：

各核算點按勞資部門下達的指標，分月提取包干工資計入成本費用：

借：基本生產

輔助生產

制造費用

管理費用

在建工程

其他業務支出

產品銷售費用

應付福利費

營業外支出

貸：應付工資－包干工資

各核算點在核定的工資指標內計算職工工資，經礦、廠勞資部門審查同意后，由財務科統一發放。

核算點將應發工資轉財務科時：

借：應付工資－職工工資

貸：內部銀行存款

同時：借：應付工資－包干工資

貸：應付工資－職工工資

礦、廠內部銀行：

借：內部單位存款－核算點

貸：內部單位存款－礦、廠財務科

財務科收到內部支票時：

借：內部銀行存款－礦內銀行

貸：應付工資－職工工資

－垮月工資

－本年欠發工資

財務科發放工資時：

借：應付工資－職工工資

－垮月工資

－本年欠發工資

貸：現金、銀行存款、其他應付款等有關科目

３、提取的職工福利費：

各核算點根據應發工資數統計工資總額，并按１４％據以計提職工福利費，計入成本和費用：

借：基本生產

輔助生產

制造費用

管理費用

在建工程

其他業務支出

產品銷售費用

營業外支出

貸：應付福利費

月末各核算點將提取的職工福利費上交財務科，由礦、廠統一安排使用，上交時作：

借：應付福利費

貸：內部銀行存款

財務科作：

借：內部銀行存款－礦內銀行

貸：應付福利費

內部銀行作：

借：內部單位存款－核算點

貸：內部單位存款－礦、廠財務科

（以下內部銀行的相同分錄略）

４、電 力：

電力費用按照“誰耗用，誰負擔”的原則，由各核算點根據內部銀行轉來的電費內部結算單計入成本和費用。

借：基本生產

輔助生產

制造費用

管理費用

在建工程

其他業務支出

產品銷售費用

應付福利費

營業外支出

貸：內部銀行存款

５、折舊費：

各單位可根據實際情況，由財務科集中或下放到各核算點核算固定資產。

在財務科集中核算的情況下，按核算點增設分戶明細核算。根據各核算點使用的固定資產，按照“誰使用資產，誰負擔折舊”的原則，確定應提折舊額，通過內部銀行轉給各核算點。各核算點根據內部銀行轉來的折舊費計入成本和費用：

財務科：

借：內部銀行存款－礦內銀行

貸：累計折舊

核算點：

借：制造費用

管理費用

其他業務支出

貸：內部銀行存款

核算點直接管理和核算固定資產的，由核算點計提折舊：

借：制造費用

管理費用

其他業務支出

貸：累計折舊

各核算點之間的固定資產的調入、調出業務要通過財務科及時辦理內部調撥手續。礦、廠對固定資產采用租賃形式管理的，租賃站做為一個核算點，由租賃站計提折舊。租賃站列入煤炭生產線核算的，提取的折舊計入煤炭產品制造費用的折舊項下；收取的租賃費用紅字在制造費用的租賃費項下反映。

租賃站計提折舊時：

借：制造費用－折舊費

貸：累計折舊

租賃站對核算點收取租賃費時：

借：內部銀行存款

貸：制造費用－其他支出－租賃費

核算點：

借：制造費用－其他支出－租賃費（或其他有關科目）

貸：內部銀行存款

租賃站作為多種經營線管理的，提取的折舊費計入其他業務支出的折舊費項下；收取的租賃費作其他業務收入。

租賃站計提折舊時：

借：其他業務支出－折舊費

貸：累計折舊

租賃站收取租賃費時：

借：內部銀行存款

貸：其他業務收入－固定資產出租

核算點作：

借：制造費用－其他支出－租賃費（或其他有關科目）

貸：內部銀行存款

６、修理費：

按照“誰使用資產，誰負責修理，誰負擔修理費”的原則，由各核算點根據實際發生的修理費計入各自的成本和費用：

借：制造費用

管理費用等科目

貸：內部銀行存款

為了均衡各月的成本支出，年度內對固定資產大修理費可以實行預提：

借：制造費用

管理費用等科目

貸：預提費用－修理費

發生修理費時，計入預提費用：

借：預提費用－修理費

貸：內部銀行存款

年末將預提費用余額預以沖回或補提。

７、維簡費、井巷工程費和地面塌陷賠償費。

按原煤成本產量提取的維簡費和井巷工程費計入各煤炭生產核算點的成本和費用：

借：制造費用

貸：維簡及井巷費

月末全額上交財務科

借：維簡及井巷費

貸：內部銀行存款

地面塌陷賠償費按實際發生額或預提額分攤到煤炭生產各個核算點：

借：制造費用－地面塌陷賠償費

貸：內部銀行存款

８、其他支出：

按照“直接費用直接負擔，間接費用合理分配”的原則，計入各核算點的成本和費用。

直接費用一般包括：提取的工會經費、提取的職工教育經費、辦公費、租賃費、差旅費、水費、運輸費、壞帳損失、獨生子女補助費、班中餐、冬季取暖補貼、勞動保護費、造林育林費等。

間接費用一般包括：審計費、取暖費、財產保險費、倉庫經費、上級管理費等。間接費用向各核算點的分配，一般應選擇下列方法中的一種：

（１）核算點銷售收入占礦、廠總收入的比例；

（２）核算點職工人數占礦、廠總人數的比例；

（３）核算點工資總額占礦、廠全部工資總額的比例。

各核算點應按月上交礦、廠管理費，用于礦、廠本部的管理費用支出，管理費用中的各項稅金（含礦產資源補償費）由礦、廠財務科統一核算、集中交納。

職工醫院、療養院、學校、托兒所、幼兒園、職工食堂、職工宿舍、生活浴室等后勤服務線核算點的固定資產折舊費、修理費，職工醫院行政后勤人員工資及附加費，職工食堂炊管人員的工資及附加費以及由福利費負擔工資人員提取的職工福利費等仍按現行規定計入各核算點的管理費用支出：

借：管理費用－折舊費

－修理費

－工 資

－職工福利費

－其他支出－工會經費

－職工教育經費

貸：累計折舊

預提費用

應付工資

應付福利費

其他應付款等

各核算點在礦、廠內部銀行的存借款利息收支計入財務費用利息支出項下（收入用紅字表示），內部銀行作為獨立的核算點，其利息收支也計入財務費用的利息支出項下（收入用紅字表示）。礦、廠內部銀行的利息收支在匯總報表時自動抵平。礦、廠匯總后報表中反映的利息支出和利息收入為礦、廠在局內部銀行和外部銀行的存貸款利息。

核算點支付借款利息時：

借：財務費用－利息支出

貸：內部銀行存款

核算點收到存款利息收入時：

借：財務費用－利息支出（紅字）

貸：內部銀行存款（紅字）

９、勞動保險費。

勞動保險費應在煤炭部、省局部分統籌的基礎上，由企業實行全額統籌，由各核算點按各自的工資總額根據礦務局核定的統籌比例提取，并全額上交礦、廠財務科：

借：管理費用－勞動保險費－提取的養老統籌金

貸：內部銀行存款

礦、廠財務科作：

借：內部銀行存款－核算點

貸：其他應付款－應付勞保機構統籌金

如果出現礦、廠年終實際發生的勞動保險費大于提取數的情況，其差額按一定比例在核算點中進行補提：

借：管理費用－勞動保險費－提取的養老統籌金

貸：內部銀行存款

實際發生額小于提取數的差額沖回時作相反的會計分錄。

１０、銷售費用。

銷售費用是指在產品銷售過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、宣傳費、展覽費等以及為銷售本企業產品而專設銷售機構發生的職工工資及提取的福利費、業務費等，各核算點按上述費用的實際發生額計入產品銷售費用：

借：產品銷售費用

貸：內部銀行存款

第二十條 各核算點均應按工業企業財務制度的規定，以制造成本法核算各種產品的生產成本，管理費用、財務費用、產品銷售費用作為期間費用管理。并按煤炭部的要求，在各產品的成本費用報表中，正確反映各項成本和費用的支出。

第二十一條 銷售收入。

各核算點的銷售收入分為內銷和外銷兩部分。內銷和外銷收入必須嚴格區分，不得混淆。

外銷是指各核算點對企業外部及對企業內部的職工醫院、學校、托兒所、職工食堂、職工宿舍、生活浴室、在建工程等非生產部門銷售產品、物資或提供勞務。外銷收入實現的標志按現行財務制度的規定執行。

各核算點對外銷售時作：

借：內部銀行存款

貸：產品銷售收入－ＸＸ收入－外銷收入

其他業務收入－ＸＸ收入－外銷收入

應交稅金－應交增值稅－銷項稅額

內銷收入是指各核算點對礦務局（公司）內各礦、廠及礦、廠內部各核算點（不含企業內部的職工醫院、學校、托兒所、職工食堂、職工宿舍、生活浴室、在建工程等非生產部門）之間相互銷售產品、物資和提供勞務。內銷包括兩種形式：

１、實施三條線核算后礦、廠內部各核算點之間相互銷售產品物資和提供勞務，其銷售收入實現標志是產品、物資或勞務已經提供，內部銀行已辦理完收付款手續。收入實現時核算點作：

借：內部銀行存款

貸：產品銷售收入－ＸＸ收入－礦廠內銷收入

其他業務收入－ＸＸ收入－礦廠內銷收入

２、礦務局（公司）內部礦、廠之間相互銷售產品、物資和提供勞務，其收入實現標志按現行財務制度規定執行。收入實現時核算點作：

借：內部銀行存款

貸：產品銷售收入－ＸＸ收入－局內銷收入

其他業務收入－ＸＸ收入－局內銷收入

為正確核算企業盈虧，礦、廠各核算點同一經濟業務涉及的銷售收入和費用支出必須同時進行帳務處理。

第二十二條 稅 金

１、各核算點對外銷售產品、物資或提供勞務必須由礦、廠財務科統一開據外部發票，業務量比較大的可由財務科委托各核算點代開發票。內銷業務由各核算點開據不含稅的內部結算憑證進行結算。

２、營業稅、資源稅由各核算點計算，計入銷售稅金（其中內銷煤炭產品資源稅計入管理費用），并通過內部銀行轉交財務科，由財務科集中交納。

核算點計算應交稅金時作：

借：產品銷售稅金及附加

管理費用

其他業務支出

貸：應交稅金－應交資源稅

應交稅金－應交營業稅

核算點轉交財務科時作：

借：應交稅金－應交資源稅

應交稅金－應交營業稅

貸：內部銀行存款

財務科收到稅款時作：

借：內部銀行存款

貸：應交稅金－應交資源稅

應交稅金－應交營業稅

３、財務科委托核算點開據增值稅專用發票和普通發票的應交增值稅業務，由各核算點根據實際填開發票核算各自銷項稅額，并視業務量大小分期或月末一次將銷項稅額轉交財務科，各核算點的進項稅額也全額較交財務科。財務科集中進行應交增值稅的核算，并集中提取城市維護建設稅和教育費附加。

由各核算點開據發票的作：

借：內部銀行存款

應收帳款

貸：產品銷售收入－ＸＸ收入－外銷售收入

其他業務收入－ＸＸ收入－外銷售收入

應交稅金－應交增值稅－銷項稅額

銷項稅額轉財務科時作：

借：應交稅金－應交增值稅－銷項稅額

貸：內部銀行存款

財務科收到核算點轉來銷項稅款時作：

借：內部銀行存款

貸：應交稅金－應交增值稅－銷項稅額

各核算點發生進項稅額時作：

借：原材料等科目

應交稅金－應交增值稅－進項稅額

貸：內部銀行存款

進項稅額轉財務科時作：

借：內部銀行存款

貸：應交稅金－應交增值稅－進項稅額

財務科作：

借：應交稅金－應交增值稅－進項稅額

貸：內部銀行存款

４、各核算點對內銷售產品、物資或提供勞務，均按不含稅價格進行結算。

５、原期初存貨已征稅款原則上在原核算點抵減。

第二十三條 損 益

各核算點的利潤核算也執行現行財務制度的規定。

１、利潤總額構成：

利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋營業外收入－營業外支出＋以前年度損益調整其中：營業利潤＝產品銷售利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用

產品銷售利潤＝產品銷售凈收入－產品銷售成本－產品銷售稅金及附加－產品銷售費用產品銷售凈收入＝產品銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務稅金及附加－其他業務成本－其他業務銷售費用

補貼收入集中在礦、廠財務科核算。

投資收益，按照“誰投資，誰受益”的原則，計入各核算點的利潤總額。按照應收取的投資收益作：

借：內部銀行存款

其他應收款

貸：投資收益

對富余人員實行集中統一管理的內部勞動力市場作為企業內部獨立核算點，負責對待崗人員支付生活費和解除勞動合同自謀職業人員補助費的核算，支付的上述費用計入營業外支出。職工子弟學校、技工學校的經費支出在營業外支出中列支，其校辦工廠等凈收入抵減學校經費支出，不再在多種經營線反映。營業外收支的其他項目由各核算點自行核算。

勞動力市場提取待崗人員生活費時作：

借：營業外支出－編外人員生活費

貸：應付工資－包干工資

勞動力市場支付待崗人員生活費時作：

借：應付工資－職工工資

貸：內部銀行存款

同時作：

借：應付工資－包干工資

貸：應付工資－職工工資

勞動力市場支付自謀職業人員補助費時作：

借：營業外支出－回鄉補助費

貸：內部銀行存款

校辦工廠的凈收入抵減學校經費支出時作：

借：內部銀行存款

貸：營業外支出－職工子弟學校經費

職工醫院、療養院、食堂、托兒所、職工浴室等福利部門的經營業務收支差額作增加或減少職工福利費處理，不與企業盈虧掛勾。取得收入時作：

借：內部銀行存款

貸：應付福利費

發生支出時作：

借：應付福利費

貸：內部銀行存款

月末各核算點進行利潤結轉時作：

借：產品銷售收入－內銷收入

－外銷收入

其他業務收入－內銷收入

外銷收入

營業外收入

投資收益

以前年度損益調整

貸：本年利潤

同時也將各項支出結轉本年利潤：

借：本年利潤

貸：產品銷售成本

產品銷售稅金及附加

產品銷售費用

其他業務支出

管理費用

財務費用

營業外支出

以前年度損益調整

２、利潤的交撥和虧損的彌補。

各核算點按核定的利潤計劃按月通過內部銀行上交計劃利潤；核算點的虧損補貼由礦、廠財務科按月撥補。

核算點上交利潤時作：

借：應付利潤

貸：內部銀行存款

同時：借：利潤分配－應付利潤

貸：應付利潤

財務科收到核算點交來的利潤時作：

借：內部銀行存款

貸：應付利潤

財務科撥補計劃虧損時作：

借：應付利潤

貸：內部銀行存款

核算點收到財務科撥補的計劃虧損時作：

借：內部銀行存款

貸：應付利潤

同時：借：應付利潤

貸：利潤分配－應付利潤

３、利潤分配。

各核算點不進行實質性利潤分配，不提取盈余公積金、公益金和保留未分配利潤，由礦廠財務科或礦務局集中進行利潤分配的核算。年終各核算點將各自的減虧增盈或超虧減利即利潤分配－未分配利潤科目余額轉礦、廠財務科。

完成盈虧計劃的作：

借：利潤分配－未分配利潤

貸：內部銀行存款

未完成盈虧計劃的作：

借：內部銀行存款

貸：利潤分配－未分配利潤

年終各核算點將本年利潤轉平時作：

借：本年利潤

貸：利潤分配－未分配利潤

同時將上交計劃利潤轉平：

借：利潤分配－未分配利潤

貸：利潤分配－應付利潤

若為虧損核算點作相反的會計分錄。

通過以上會計核算，各核算點全年實際盈虧全額轉交財務科。并非管理上大鍋飯的表現，這是會計核算的要求。礦、廠對于各核算點，仍應加強管理，按內部承包合同等有關規定兌現獎罰政策。

【章名】 第六章 會計報表

第二十四條 核算點使用的會計報表，以現行會計報表（或臺帳）格式為準；三條線報表的匯總格式仍采用“合計”后加三欄式。核算點編報會計報表的種類見下表。

　

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編 號 ｜ 會 計 報 表 名 稱 ｜編報期

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煤會基３８／機６０表 ｜資產負債表臺帳 ｜月報

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煤會基３９／機６０表 ｜資產負債表補充資料臺帳 ｜月報

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煤會基４０／機６２表 ｜損益及利潤分配表臺帳 ｜月報

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煤會基０１／機０５表 ｜主營業務收支明細表（結存） ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０２／機０６表 ｜主營業務收支明細表（銷售） ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０３／機０７表 ｜其它業務收支明細表 ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０４／機０８表 ｜其它業務成本計算匯總表 ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０５／機０９表 ｜原煤成本計算表 ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０６／機１０表 ｜洗煤成本計算表（分離前） ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０７／機１１表 ｜洗煤成本計算表（分離后） ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基０８／機１２表 ｜非煤成本計算表計算匯總表 ｜月報

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煤會基０９／機１３表 ｜制造費用明細表 ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基１０／機１４表 ｜管理及財務費用明細表（一） ｜月報

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煤會基１１／機１５表 ｜管理及財務費用明細表（二） ｜月報

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編 號 ｜ 會 計 報 表 名 稱 ｜編報期

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煤會基１３／機１７表 ｜營業外收支及勞保支出明細表 ｜月報

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－

煤會基２６／機４８表 ｜職工構成及工資分類來源、支出表 ｜月報

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煤會基２６／機４９表 ｜職工構成及工資分類來源、支出表續 ｜月報

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業務核算內容涉及不到的可以省略不報。

各核算點須按月向礦、廠財務科報送會計報表。礦、廠財務科對所屬各核算點的報表分三條線進行匯總，并據以編制正式會計報表，按月報礦務局財務處。財務處對全局報表匯總后，連同國家規定的正式會計報表一并報煤管局和煤炭部。

分三條線的會計報表是行業內部為管理服務的基礎表，不要求對外提供使用。

第二十五條 會計報表編制說明

１、對部分會計報表作適當修改。

（１）為了區分企業的內銷和外銷情況，對主營業務收支明細表（機０６表）的銷售量（１列）、銷售收入（４列）和其他業務收支明細表（機０７表）的銷售量（５列）、銷售收入（７列）后，分別設置“內銷量”、“外銷量”和“內銷收入”、“外銷收入”４個欄目，以全局反映核算點之內、外銷情況。

為了保證礦、廠上報損益及利潤分配表中收入、支出符合國家規定的商品收支口徑，對核算點之間開展內部核算，相互提供產品、材料或勞務產生的內部收入和支出，礦、廠財務科在編制報表時進行調整扣除。調整的方法是損益表的商品收（１行），其他業務銷售收入（１４列）分別以主要業務收支明細表，其他業務收支明細表中的外銷收入為準。

同時將主營業務收支明細表、其他業務收支明細表中的銷售成本中扣除，內銷收入，作為損益表中的產品銷售成本和其他業務銷售成本，銷售利潤不變。

（２）、礦、廠財務科編報《資產負債表》（機０１表）時，將內部核算點之間的債權債務、礦內部銀行存款、礦內部銀行借款等項目抵平。即將“流動資產”中“內部單位借款”沖減“流動負債”中“內部銀行借款”，將“流動負債”中“內部單位存款”沖減“流動資產”中“內部銀行存款”。調整后的“內部銀行存款”和“內部銀行借款”反映礦在礦務局內部銀行存款、借款余額。

凡礦、廠內部各核算點之間因資金結算不同步出現債權債務的，礦、廠財務科在編制正式會計報表時，要予以抵沖。

２、要認真組織各核算點會計核算工作。做到記帳及時，報表及時完整，項目齊全，數據準確，勾稽關系嚴密，經營成果真實。

３、局、礦對外投資如占被投資企業資本總額５０％以上的，或實質上擁有控股權的，應按規定編制合并會計報表。

【章名】 第七章 附 則

第二十六條 本辦法適用于國有重點煤炭企業，各礦務局（公司）應根據本辦法結合實際情況制訂實施細則后執行。其他煤炭企業可參照執行。

第二十七條 本辦法由煤炭部財勞司負責解釋。

第二十八條 本辦法自１９９６年１月１日起執行。