中華人民共和國財政部令

第66號

——中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則

《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》已經(jīng)財政部部務(wù)會議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)予公布，自2011年11月1日起施行。

二○一一年十月二十八日

中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則

第一條　根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。

第二條　條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：

（一）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

（二）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。

（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

液體鹽，是指鹵水。

第三條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第四條　資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》執(zhí)行。

礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細(xì)則所附《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。

對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

第五條　條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

第六條　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

第七條　　納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

第八條　　條例第四條所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

第九條　　納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

第十條　　納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

第十一條　　條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

第十二條　　條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

第十三條　　條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。

第十四條　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

第十五條　　跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

第十六條　　本細(xì)則自2011年11月1日起施行。